La persona física consultante es titular de la actividad de
industria de la piedra natural, encuadrada en el epígrafe 244 de las tarifas
del Impuesto sobre Actividades Económicas. La persona física lleva su
contabilidad con arreglo a lo establecido en el Código de Comercio.

Se plantea la realización de una operación de
reestructuración consistente en aportar su patrimonio empresarial para la
constitución de una sociedad mercantil con sus hijos, los cuales le ayudan en
la gestión diaria de la empresa, con domicilio permanente en España
representando la aportación más del 5 por ciento del capital de la sociedad a
constituir.

La DGT señala que el capítulo VII del título VII LIS, regula
el régimen especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de
activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea
o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión
Europea.

Así, para que la operación planteada pudiera acogerse al
régimen especial del capítulo VII del título VII de la LIS, dado que se
trata de aportaciones no dinerarias de elementos patrimoniales distintos de
acciones o participaciones sociales por contribuyentes del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas, se exige que dichos elementos constituyan una
rama de actividad o estén afectos a actividades económicas cuya contabilidad se
lleve con arreglo a lo dispuesto en el Código de Comercio.

Señala el consultante que pretende aportar todo su
patrimonio empresarial constitutivo de la actividad económica de industria de
la piedra natural y en la medida en que lleve la contabilidad conforme a las
disposiciones del Código de Comercio esta operación de aportación no dineraria
de actividad podrá acogerse al régimen fiscal especial previsto en el citado
capítulo de la LIS.

Además de cumplir los requisitos de aportaciones no
dinerarias  efectuadas por personas físicas, la normativa también exige
que la operación realizada no tenga como principal objetivo el fraude
o la evasión fiscal. En este sentido se considera que la realización de la
operación para permitir facilitar la gestión de la entidad por parte de sus
hijos y del propio aportante, lo que redundaría en una mejor y más eficiente
realización de la actividad económica desarrollada, centralizando la
planificación y toma de decisiones, así como el relevo generacional, puede
considerarse motivo económico válido.

Consulta DGT V1405/2017 de 5 junio de 2017. EDD 2017/140294

Fuente: Actualidad Mementos Contable