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Una sociedad de responsabilidad
limitada debe determinadas cantidades a sus socios personas físicas y, ante las
continuas pérdidas  de aquella, los socios deciden condonar la
deuda como aportación a los fondos propios de la sociedad. Se plantea el
tratamiento fiscal de dicha operación en el IRPF.

La Dirección, siguiendo criterio
ya reiterado, entre otras por la Consulta de 16 marzo 2009, en la que
manifestaba respecto a una aportación similar, consistente en la renuncia
efectuada por los socios de su derecho a percibir los dividendos acordados por
la sociedad, que el actual PGC considera que la principal novedad establecida
en el Plan respecto al tratamiento de las subvenciones, donaciones o legados,
al margen de su imputación directa al patrimonio neto en el momento inicial, es
el hecho de que las subvenciones, donaciones y legados entregados por
los socios o propietarios de la empresa no tienen la calificación de ingresos,
sino de fondos propios, al ponerlas en pie de equivalencia desde una
perspectiva económica con las restantes aportaciones que los socios o
propietarios puedan realizar a la empresa, fundamentalmente con la finalidad de
fortalecer su patrimonio, a diferencia del PGC de 1990, en el que solo se
contemplaba este tratamiento cuando la aportación se realizaba por los socios o
propietarios para compensación de pérdidas o con la finalidad de compensar un
déficit.

La equiparación realizada por la
norma contable de las aportaciones  realizadas por los socios a la
sociedad sin contraprestación, se destinen o no a la compensación de
pérdidas, debe ser también efectuada en cuanto a la calificación a efectos del
IRPF de dichas aportaciones, por lo que la aportación consistente en el crédito
que ostentaban frente a la sociedad, siempre que la parte del crédito condonada
por cada socio se corresponda con su porcentaje de participación en la
sociedad, integra el valor de adquisición de las acciones de la entidad.

En todo caso, para considerar que
la aportación efectuada forma parte de los fondos propios de la
entidad, esta debe realizarse sin derecho a su devolución o sin que se pacte
contraprestación alguna por dicha aportación.

Consulta DGT V267/2018 de 7 febrero de 2018. EDD 2018/24385

Fuente: Actualidad Mementos Fiscal