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Alega el recurrente la infracción de lo dispuesto en los artículos
58, 84.4 y 154 LC, ya que las cuotas del IVA de las facturas rectificativas tiene
la consideración de crédito concursal, con la calificación que les corresponde,
conforme a lo establecido en el artículo 89 y siguientes de la Ley Concursal, sin
que dicho "crédito concursal pueda ser compensado con las cuotas de IVA devengadas
o soportadas con posterioridad a la declaración de concurso.

La Sala recuerda su doctrina sobre la consideración de créditos
contra la masa o créditos concursales del IVA devengado en el trimestre en que se
produjo la declaración de concurso, según el devengo fuera anterior o posterior
a tal declaración, entendiendo que los créditos por IVA contra el deudor por hechos
imponibles anteriores a la declaración de concurso, con independencia del momento
de conclusión del plazo para la liquidación, constituyen créditos concursales.

Esto es debido a que el nacimiento del crédito tributario por
IVA tiene lugar con la realización del hecho imponible, que coincide con el momento
del devengo, conforme lo dispuesto en los artículos 20 y 21 LGT; sin perjuicio de
que "la ley de cada tributo pueda establecer la exigibilidad de la cuota o
cantidad a ingresar o parte de la misma en un momento distinto del devengo del tributo.

Además, la legislación concursal obliga a estar a la fecha del
nacimiento de la obligación y la fijación de este momento como determinante del
carácter concursal o contra la masa del crédito correspondiente constituye una garantía
del mantenimiento del principio de igualdad entre los acreedores del concursado.

En el presente caso, y siguiendo la doctrina expuesta, este IVA
a ingresar, que constituía un crédito concursal, se hubiera podido compensar con
el IVA a devolver de ejercicios anteriores a la declaración de concurso, pero no
con el IVA a devolver de ejercicios posteriores al concurso, en este caso de los
ejercicios 2010/2011.

Por tanto, la compensación practicada por la AEAT no está justificada
conforme a la citada jurisprudencia y contradice la prohibición de compensación
del artículo 58 LC.

STS Sala 1ª de 31 marzo de 2017. EDJ 2017/32783