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El órgano directivo considera que una vez que se produce el devengo,
el sujeto pasivo del impuesto puede ejercer el derecho a la deducción y a la devolución
del Impuesto. Este ejercicio se encuentra condicionado a la correcta contabilización
de las cuotas en los libros registros correspondientes, así como que se encuentre
consignado en la declaración-liquidación del impuesto que podrá ser la relativa
al período en que se haya soportado u otro posterior, siempre que no hubiera transcurrido
el plazo límite de cuatro años. Transcurrido ese plazo sin haber ejercitado el derecho
a la deducción, este caduca.

Así, alineándose con la interpretación que de esta normativa
se hace en función de lo dispuesto, tanto la deducción de las cuotas soportadas
como la compensación de los saldos derivados de los excesos de cuotas soportadas
sobre las cuotas devengadas, constituyen derechos de los sujetos pasivos del Impuesto
y, por tanto, su ejercicio tiene carácter potestativo.

Por tanto, el ejercicio efectivo del derecho a deducir y, en
su caso, del derecho a compensar deben tener su correspondiente e inexcusable reflejo,
como forma de exteriorización de esos derechos, en la debida cumplimentación de
los modelos que, a efectos de la liquidación del Impuesto, han sido aprobados.

Una vez ejercitado el derecho a deducir de las cuotas soportadas
por el consultante en la declaración-liquidación oportuna, cuando la cuantía de
las deducciones procedentes superen el importe de las cuotas devengadas en el mismo
periodo de liquidación, el exceso puede ser compensado en las declaraciones-liquidaciones
posteriores.

En el presente caso, los consultantes, una vez que hayan transcurrido
cuatro años contados a partir de la presentación de la declaración-liquidación en
que se originó dicho exceso, sin que se haya podido compensar el exceso y sin que
se haya solicitado la devolución, pueden solicitar su devolución dentro del plazo
de prescripción señalado por la LGT, que es de 4 años.

Consulta DGT V4575/2016 de 25 octubre 2016. EDJ 2016/207426

Fuente: Actualidad Mementos Fiscal​